L’articolo 7, comma 1, lett. b), L. 488/1999 prevede l’applicazione dell’aliquota agevolata del 10% alle prestazioni aventi per oggetto gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’articolo 31 L. 457/1978, a condizione che siano realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.
Si tratta pertanto dei seguenti interventi:
- manutenzione ordinaria;
- manutenzione straordinaria;
- restauro e risanamento conservativo;
- ristrutturazione edilizia.
Sono invece escluse:
- le prestazioni professionali;
- le prestazioni rese in base a un contratto di subappalto.
Si considerano fabbricati a prevalente destinazione abitativa:
- le unità immobiliari accatastate nella categoria A, con l’esclusione dell’A10. Sono comprese anche le pertinenze dell’unità immobiliare abitativa;
- gli edifici che hanno oltre il 50% della superficie dei piani sopra terra destinati ad abitazione privata. In tal caso l’agevolazione si estende anche alle parti comuni dell’edificio; in caso contrario, restano esclusi gli interventi eseguiti sulle unità immobiliari non abitative.
L’aliquota del 10% si applica sull’intero valore delle prestazioni di servizi comprendendovi anche i beni impiegati. Se, quindi l’oggetto della prestazione (qualificabile, come già detto sopra, come contratto d’appalto o d’opera) è un intervento di ristrutturazione di un’abitazione, l’Iva è sempre applicata nella misura del 10%, prescindendo dal valore dei beni che vengono ceduti al committente durante l’esecuzione del contratto di appalto.
Analogamente, se l’oggetto del contratto è la fornitura di beni finiti eseguita nell’ambito di uno degli interventi sopra citati, l’aliquota del 10% è applicata sulla cessione degli stessi a prescindere dal loro valore e tipologia.
Differentemente, per gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, l’applicazione dell’aliquota agevolata trova due importanti limitazioni:
- la prima di carattere oggettivo, poiché l’intervento deve essere eseguito su un immobile a prevalente destinazione abitativa;
- la seconda di carattere quantitativo, poiché se nell’intervento vengono impiegati beni significativi (di cui al M. 29.12.1999), l’imposta ridotta si rende applicabile fino a concorrenza del valore complessivo della prestazione avente ad oggetto l’intervento di recupero, al netto del valore dei predetti beni.