Entro il 31.03.2021, gli amministratori delle società di capitali, devono redigere il progetto di bilancio relativo al 2020. Durante il 2020, sono stati previsti contributi a fondo perduto per le imprese operanti nei settori oggetto delle restrizioni disposte per il contenimento dell’epidemia di Covid-19 specificatamente dall’art. 25 del decreto Rilancio (D.L. n. 34/2020), dall’art. 1 del decreto Ristori (D.L. n. 137/2020) e art. 1 del decreto Ristori bis (D.L. n. 149/2020). In base alla circolare n. 15/E del 13 giugno 2020 e al principio OIC 12, questi hanno natura di contributo “in conto esercizio”, in quanto finalizzati a integrare i ricavi dell’azienda. I contributi a fondo perduto “non concorre alla formazione della base imponibile delle imposte sui redditi, non rileva altresì ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, e non concorre alla formazione del valore della produzione netta, di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446”. In altri termini, la citata disposizione normativa dispone che tali contributi:
- non concorrono alla formazione della base imponibile ai fini IRPEF ed IRES,
- non incidono ai fini del calcolo per la deduzione degli interessi passivi (art. 61 TUIR) e delle altre spese e componenti negativi diversi dagli interessi passivi (art. 109, comma 5, TUIR),
- non concorrono alla formazione del valore della produzione assoggetta ad IRAP.
Sempre in base alla citata circolare, i contributi, non sono soggetti alla ritenuta a titolo d’acconto applicabile ai contributi degli enti pubblici di cui all’articolo 28, comma 2, decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Sul piano contabile tale contributi a fondo perduto costituiscono un contributo in conto esercizio, in quanto erogati ad integrazione di mancati ricavi registrati dal contribuente a causa della crisi causata dalla diffusione del COVID-19. L’art. 2425 C.c. e l’OIC12, prevedono uno schema obbligatorio ed i contributi in conto esercizio vanno iscritti nella Voce A.5 del Conto economico “Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio” all’intero del valore della produzione.
| Come precisato dai principi contabili nazionali, devono essere “rilevati alla voce E20 i contributi erogati in occasione di fatti eccezionali (ad esempio, calamità naturali come terremoti, inondazioni, etc.)”. Nel caso dei contributi a fondo perduto in esame, l’Agenzia delle Entrate con la circolare 15/E del 13 giugno 2020, ha chiarito che “sul piano contabile tale contributo a fondo perduto costituisce un contributo in conto esercizio in quanto erogato ad integrazione di mancati ricavi registrati dal contribuente a causa della crisi causata dalla diffusione del COVID-19. In considerazione di ciò, in applicazione del principio contabile OIC 12, il contributo sarà rilevato nella voce A5 del conto economico”. |
I contributi in conto esercizio (documento interpretativo n. 1 del principio contabile n. 12) devono:
- essere rilevati per competenza e non per cassa,
- indicati distintamente in apposita sottovoce della voce A5.
I contributi in conto esercizio vanno rilevati nell’esercizio in cui è sorto con certezza il diritto a percepirli. I contributi in esame vengono erogati sia previa istanza da presentarsi in via telematica all’Agenzia delle entrate, sia mediante accreditamento diretto sul conto corrente bancario o postale sul quale è stato erogato il precedente contributo
La rilevazione in contabilità dei contributi in conto esercizio avviene attraverso le seguenti scritture
Al momento del rilascio della ricevuta che attesta l’accoglimento dell’istanza:
| D) S.p. C II Crediti vs Enti | a | A) C.e. A5 Contributi in conto esercizio |
Al momento dell’erogazione del contributo
| D) S.p. CIV Banca | a | A) S.p. CII Crediti vs Enti |
Nel caso di contributo accreditato direttamente sul conto corrente del beneficiario, la certezza del diritto ad ottenere il contributo coincide con l’accredito stesso. La rilevazione in contabilità dei contributi in conto esercizio avviene attraverso la seguente scrittura:
| D) S.p. CIV Banca | a | A) C.e. A5 Contributi in conto esercizio |